Бухгалтерский учёт: основные проводки

Мы с вами достаточно поднаторели в теории: поняли суть и главные принципы бухучёта, разобрались с Планом и устройством счетов, а значит, самое время рассмотреть, как отражаются в учёте типичные для большинства фирм операции. В дальнейшем вы можете обращаться к данной статье, как к своему роду справочнику, в котором собраны основные бухгалтерские проводки.

Внимание, объём информации в данной статье настолько огромен, что при первом прочтении у вас стопроцентно не уложатся в голове все рассмотренные здесь операции. Рекомендую не зацикливаться, а просто ознакомиться с текстом. Вернётесь сюда затем снова, когда возникнет нужда разобраться в той или иной ситуации.

Внесение уставного капитала

И первой нашей проводкой станет отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал ООО. Делаем проводку на момент регистрации фирмы, сумма согласно учредительным документам:

Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 80 «Уставный капитал», обычно 10 000 рублей.

Если учредителей несколько, столько же будет проводок, так как нам нужно отразить задолженность каждого собственника.

Затем, в течение 4-х месяцев, участники общества должны внести свои доли. В большинстве случаев это делается внесением на расчётный счёт в банк:

Д 51 «Расчётные счета» - К 75 «Расчёты с учредителями»

Если учредители не иностранцы, деньги можно внести в кассу:

Д 50 «Касса» - К 75 «Расчёты с учредителями»

В любом случае, как вы поняли, 75 счёт должен закрыться, на 80 счёте у нас будет остаток по кредиту (который обычно так там и висит до момента ликвидации фирмы), а на 50 или 51 счёте будет какая-то цифра по дебету.

Покупки

Какие-никакие денежки есть, можно что-нибудь и купить. Как правило, поставщики несговорчивые и сперва требуют предоплату:

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчётные счета»

Вторая проводка будет по кредиту 60 счёта, а вот дебетовая половинка зависит от того, что вы покупаете.

Материалы

Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Материалами в бухгалтерском учёте называют физические предметы, которые используются в качестве сырья при производстве/работах или для нужд компании. Это может быть также возвратная тара, топливо, недорогой хозяйственный инвентарь, спецодежда.

Товары

Д 41 «Товары» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Товарами называют физические предметы, предназначенные для продажи. Ключевым отличием товаров от материалов является именно назначение! Один и тот же предмет может быть материалом, если фирма использует его для собственных нужд / в производстве, или товаром, если его планируют продавать.

В рознице товары можно учитывать не только по покупной, но и по продажной стоимости. Тогда в момент поступления делается дополнительная проводка на сумму наценки:

Д 41 «Товары» - К 42 «Торговая наценка»

Основные средства

Основными средствами (далее – ОС) в бухучёте называют дорогостоящее имущество (стоимостью от 40 000 рублей) со сроком использования более года, которое фирма не собирается продавать и применяет в своей хозяйственной деятельности.

Тут с проводками несколько посложнее, чем с прочими ТМЦ (товарно-материальные ценности).

Вначале мы собираем все затраты по покупке и доведению до рабочего состояния на 08 счёт:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (по кредиту могут быть и другие счета: 10 «Материалы» - по комплектующим, 70 – по зарплате, 69 по взносам с ЗП и др.)

Затем, когда основное средство готово, вводим его в эксплуатацию (говоря по-русски, начинаем использовать):

Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Надеюсь понятно, зачем нужен «проходной» 08 счёт? Основные средства далеко не всегда поступают от поставщика в готовом для применения виде, часто это целый комплекс затрат: консультации, доставка, комплектация, сборка, регистрация прав на объект и т.п. А уж если это строительство своими силами или что-нибудь в этом духе… Потому вначале мы должны собрать все затраты и только после этого определить полную стоимость нашего основного средства.

Нематериальные активы

Как правило, это исключительные права компании на компьютерные программы или товарные знаки. Остальные случаи на практике встречаются редко.

Суть та же, что и с основными средствами, вначале собираем затраты:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

По кредиту могут быть и другие счета, например, зарплата программистов (счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и взносы с их же ЗП (счёт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Когда принимаем актив к учёту, делаем вторую проводку:

Д 04 «Нематериальные активы» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Услуги

Услуги, оказываемые для нашей компании сторонними контрагентами, мы сразу учитываем на одном из «затратных» счетов. Как правило это 20 счёт для прямых затрат (можно отнести к конкретной продукции, работам, услугам) или 26 счёт для косвенных (относятся к деятельности организации в целом, например административные затраты: офисные нужды, зарплата никчёмных менеджеров и т.п.). Организациям у которых основной вид деятельности торговля проще, они все затраты отправляют на счёт 44 «Расходы на продажу».

Д 20 / 26 / 44 - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Продажи

Юридическим лицам

В прошлой статье мы очень подробно рассмотрели ситуацию по продаже товаров, поэтому здесь просто напишу проводки без объяснений.

Списываем себестоимость товаров / изготовленной нами продукции / работ или услуг:

Д 90 «Продажи» - К 41 «Товары» / 43 «Готовая продукция» / 20 «Основное производство»

Затем отражаем выручку:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи»

До или после продажи покупатель перечисляет нам деньги на счёт:

Д 51 «Расчётные счета» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Розница

При розничной торговле проводки можно немножечко сократить:

Д 90 «Продажи» - К 41 «Товары»

Д 50 «Касса» - К 90 «Продажи»

То есть минуется 62 счёт, ведь оплата от физиков приходит одновременно с передачей товаров, задолженность просто не успевает возникнуть ни у одной из сторон.

Если товар учитывался по продажной, а не покупной стоимости, необходимо торговую наценку «сторнировать» или, говоря по-русски, сделать проводку с отрицательной суммой:

Д 90 «Продажи» - К 42 «Торговая наценка», на сумму наценки со знаком минус.

Затраты

Как уже было сказано в разделе покупки услуг, затраты компании собираются на 20, 26 и 44 счетах. Может показаться странным, но данные счета являются активными, то есть на них учитывается имущество фирмы.

Каким образом затраты компании стали активами? Дело в том, что расходы компании формируют себестоимость продукции, работ, услуг, потому их совокупность и учитывается как своего рода имущество фирмы. Увеличение затрат отражаем по дебету, списываем же мы их по кредиту на счёт 90 «Продажи» либо на счёта учёта готовой продукции.

Д 90 «Продажи» - К 20 / 26 / 44, обычно такую запись делают в конце месяца, если фирма не занимается строительством/производством.

Готовая продукция в бухучёте это тот же товар на продажу, только её компания не покупает, а производит сама. Информация по ней выделена в отдельный раздел.

Зарплата, взносы, налоги

Меньше слов, больше проводок, итак, давайте начислим зарплату нашим батракам:

Д 20 / 26 / 44 – К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Сразу же начислим страховые взносы с начислений сотрудников. Это ни много ни мало 30% от зарплаты (22% – на пенсионное страхование; 5,1% – на медицинское страхование; 2,9% – на социальное страхование), плюс взносы на травматизм в зависимости от основного вида деятельности компании от 0,2% до 8,5%. Заметьте, все эти взносы платятся за счёт работодателя, а не сотрудника! Понимаете теперь, откуда ноги у зарплаты «в конвертах» растут?

Д 20 / 26 / 44 – К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», проводок будет несколько, по каждому виду взносов.

Большинство других налогов начисляется схожим образом:

Д 20 / 26 / 44 – К 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Из доходов сотрудников удерживается отдельный налог, по ставке 13%:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – К 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Обратите внимание, по взносам и налогам, которые платятся за счёт фирмы, по дебету идут «затратные» счета, а налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уменьшает наш долг перед сотрудниками (дебет 70-го счёта), но увеличивает долг перед бюджетом (кредит 68 счёта). Это всё оттого, что работодатель выступает в роли «налогового агента» и должен удержанный у сотрудника налог перечислить государству, дабы тот не мучался с оплатами сам.

Выплачиваем зарплату (или аванс по зарплате) наличкой:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса»

Либо перечисляем на карты сотрудникам:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - К 51 «Расчётные счета»

Также не забываем вовремя уплатить страховые взносы (до 15 числа следующего месяца после начисления ЗП. То есть с майской зарплаты взносы нужно перечислить в налоговую до 15 июня):

Д 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - К 51 «Расчётные счета»

С НДФЛ-ом все сложнее. Но если вы перечислите его в день выплаты зарплаты (не аванса!) или на следующий рабочий день – не ошибётесь. Заранее же перечислять НДФЛ ни в коем случае нельзя.

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 51 «Расчётные счета», этой же проводкой уплачиваются и остальные, «не зарплатные» налоги.

Все налоги перечисляются только в безналичном порядке. ИП может это сделать через Сбербанк или посредством личного счёта/банковской карты. А вот компании лучше сразу открыть расчётный счёт, оплата налогов третьими лицами – это ад, вам это не нужно, не связывайтесь.

Амортизация, материалы

Материалы списываются на расходы достаточно просто:

Д 20 / 26 / 44 – К 10 «Материалы»

А вот с основными средствами и нематериальными активами всё несколько посложней. Их стоимость попадает в затраты не единовременно, а маленькими «порциями» в течение всего периода их использования. Такое постепенное списание называют амортизацией и учитывают списанные таким образом суммы на отдельном счёте.

Ежемесячная проводка по начислению амортизации:

Д 20 / 26 / 44 – К 02 «Амортизация основных средств»

Когда срок использования ОС подойдёт к завершению, стоимость основного средства по дебету 01 счёта и сумма амортизации по кредиту 02 счёта сравняются. По бухгалтерскому балансу такой актив никак не будет влиять на отчётность, однако мы по прежнему будем его учитывать. До тех самых пор, пока не составим акт о списании основных средств:

Д 02 «Амортизация основных средств» - К 01 «Основные средства», вот после этой проводки учёт ОС в организации прекращается окончательно.

С нематериальными активами примерно всё то же самое, меняются только счета:

Д 20 / 26 / 44 – К 05 «Амортизация нематериальных активов», ежемесячно в течение срока полезного использования.

Д 05 «Амортизация нематериальных активов» - К 04 «Нематериальные активы», когда актив спишем с учета.

Готовая продукция

Себестоимость готовой продукции может формироваться двумя способами, по плановой (то есть примерной, приблизительной) себестоимости или по фактической. Предприятия с массовым, серийным производством обычно использует первый способ, так как он позволяет оценить примерный финансовый результат, не дожидаясь формирования всех затрат. Выглядит это следующим образом:

Д 43 «Готовая продукция» - К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражаем выпуск по плановой себестоимости.

При реализации готовой продукции плановую себестоимость списываем на счет 90:

Д 90 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция»

Затем, когда мы точно посчитали затраты на выпуск партии делаем проводку:

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - К 20 «Основное производство», на сумму фактических затрат.

Скорее всего, суммы с планом до копейки не совпадут, и нам придется сделать корректирующие проводки, дабы закрыть 40-ой счёт:

Д 43 «Готовая продукция» - К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Сумма в проводке может быть как со знаком плюс, так и со знаком минус. Во втором случае проводка будет называться сторнирующей. «Красное сторно», может слышали такое название? Это оттого, что отрицательные суммы раньше писали ручкой красного цвета, сейчас бухгалтерская программа тоже выделит подобную запись красным.

Последней записью будет корректировка ранее списанной на 90-ый счёт суммы:

Д 90 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция», здесь также возможна сумма со знаком минус.

Второй способ гораздо проще, мы просто ждём, пока будут собраны все затраты а затем делаем одну-единственную проводку по выпуску готовой продукции:

Д 43 «Готовая продукция» - К 20 «Основное производство», на всю сумму затрат.

И проводка на ту же самую сумму при реализации:

Д 90 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция»

Деньги

С поступлением денег от покупателя и оплатой поставщику мы разобрались в соответствующих разделах по покупке / продаже. Но если хотите, можем продублировать проводочки здесь:

Д 51 «Расчётные счета» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», поступили деньги от клиента.

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчётные счета», перечислили деньги поставщику.

Вместо 51 счёта может быть и счёт 50 «Касса», если расчёты идут за наличку. Обращаю ваше внимание, взаиморасчёты за нал между юрлицами на сумму более 100 тысяч рублей по одному договору запрещены! Нарушите данное требование, нарвётесь на штраф 40 - 50 косарей.

При рознице поступление денег может быть отражено проводкой:

Д 50 «Касса» - К 90 «Продажи»

Банковские комиссии

Банк за обслуживание расчётного счёта, а также за каждое перечисление денег берёт комиссию. Никаких документов, как правило, вам не дают, суммы автоматически списываются с расчётного счёта без вашего согласия (точнее, конечно же, с вашего. Вы согласились на эти условия, когда открывали банковский счёт. Но кто ж читает договоры, которые с важным видом подписывает?!):

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 51 «Расчётные счета»

Эквайринг

Это страшное слово означает приём к оплате банковских карт. В отличие от розничной продажи за налик, ситуация с проводками несколько усложняется:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи», начало похоже на реализацию юрикам.

Д 57 «Переводы в пути» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», деньги зачисляются вам не мгновенно на счёт, а какое-то время «висят» в вашем банке.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 57 «Переводы в пути», посредничество банка обходится не бесплатно, обычно комиссия составляет 2,5 процента от суммы сделки.

Д 51 «Расчётные счета» - К 57 «Переводы в пути», в конце концов, деньги поступают на счёт.

Снятие/сдача наличности в банк

Деньги с расчётного счёта при необходимости можно снимать:

Д 50 «Касса» - К 51 «Расчётные счета»

Или наоборот сдавать выручку в банк:

Д 51 «Расчётные счета» - К 50 «Касса»

Раньше держать в кассе суммы сверх установленного лимита было нельзя. Фирме требовалось регулярно сдавать выручку в банк. Сейчас малые предприятия могут приказом кассовый лимит отменить и держать всё денежки в сейфе. Насколько это безопасно, вопрос уже совершенно иной. Учитывая «надёжность» российских банков, держать на счёте суммы сверх того, что требуется для оплаты поставщикам, сотрудникам и налогов, довольно рискованно. Но сейф тоже могут взломать.

Инкассация

Носиться с большими деньгами из магазина до банка опасно. При солидных оборотах магазы и всяческий общепит обычно заключают договоры инкассации. Пузатые дядьки в бронежилетах берут запечатанную сумку с деньгами и везут в банк. Деньги на некоторое время зависают «в пути», с вас как обычно берётся комиссия, затем цифры на счёте слега (а может и не слегка) увеличиваются:

Д 57 «Переводы в пути» - К 50 «Касса», инкассаторы деньги забрали.

Д 51 «Расчётные счета» - К 57 «Переводы в пути», денежки поступили на счёт.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 57 «Переводы в пути», банк берёт комиссии за каждый чих, и пересчёт вашей наличности не исключение.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», брюхи у инкассаторов сами не вырастут, услуга эта отнюдь не бесплатна.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчётные счета», с дядями в бронежилетах расплатились.

Займы, кредиты

Деньги нужны всем и всегда. Если их не хватает, можно оформить кредит:

Д 51 «Расчётные счета» - К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», если срок займа до 1 года.

Д 51 «Расчётные счета» - К 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», если срок займа соответственно больше года.

Никто просто так деньги в долг нам не даст, ежемесячно будут начисляться проценты:

Д 20 / 26 / 44 – К 66 / 67, учитываем проценты (именно проценты, а не тело займа!) как всегда на затратных счетах.

Ну и потихонечку погашаем заём, пока сумма по кредиту 66 / 67 счета не станет равной нулю:

Д 66 / 67 – К 51 «Расчётные счета»

Подотчётные лица

Часто случаются ситуации, когда нужно купить какую-то мелочь. Бумагу, ручки, карандаши, детали для разного рода работ и т.д. Для этого совсем не обязательно делать у контрагента заказ, сотруднику можно просто дать денег и отправить в ближайший магаз.

Д 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - К 50 «Касса»

А когда он купит расходку, примем её на учёт:

Д 10 «Материалы» - К 71 «Расчёты с подотчетными лицами»

Если мы выдаём сотруднику деньги авансом, он должен за них отчитаться. Принести кассовые и товарные чеки на покупку, расписаться в авансовом отчёте (по идее он и отчёт этот сам должен составить, но обычно сотрудники настолько безграмотны, что данную обязанность приходиться брать на себя бухгалтерии). Оттого и такое название «подотчётные» лица.

Зачастую предметом покупки являются не товарно-материальные ценности, а услуги, например, заверение нотариусом копий учредительных документов. Или сотрудника отправляют в командировку, и он опять-таки должен по возвращении сдать отчёт о расходах. Тогда часть проводки немного измениться:

Д 20 / 26 / 44 – К 71 «Расчёты с подотчетными лицами»

Финансовый результат

Субсчета 90 и 91 счёта

Пора вновь углубить наши познания бух. счетов. Ничего глобального, всего-навсего имейте в виду, что бухгалтерские счета можно детализировать более глубоко. Для этого открываются счета более низкого уровня, так называемые субсчета. Выглядит это следующим образом:

Счёт 90 – Продажи, включает в себя:

Субсчёт 90.01 – Выручка

Субсчёт 90.02 – Себестоимость продаж

Субсчёт 90.09 - Прибыль / убыток от продаж

Соответственно при продаже мы делаем не обобщённую проводку Д 62 – К 90, а сразу используем подходящие под ситуацию субсчета:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – К 90.01 «Выручка»

Себестоимость списываем не Д 90 – К 41, а относим на отведённый под это дело субсчёт:

Д 90.02 «Себестоимость продаж» - К 41

На самом деле 62 и 41 счёт точно так же имеют свои субсчета, которые могут несколько различаться от одной бухгалтерской программы к другой. Обязательный к применению План счетов носит в отношении субсчетов характер рекомендательный и фирма должна утвердить в учетной политике их сама. Не будем пока углубляться в данную тему, всё это на самом деле не так уж критично. Понимая суть отражения той или иной операции, в деталях разобраться не составит большого труда.

К концу месяца на 90 счёте у нас будет примерно такая картина:

Такая табличка невероятно удобна! Её называют оборотно-сальдовой ведомостью или обороткой.

То есть по кредиту субсчёта 90.01 будет собрана выручка, по дебету 90.02 субсчёта себестоимость и так далее. Мы сравниваем обороты по всему счету в целом и делаем по субсчёту 90.09 проводку, чтобы общие обороты сравнять:

Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» - К 99 «Прибыли и убытки», если выручка больше расходов.

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 90.09 «Прибыль / убыток от продаж», если расходов больше доходов.

Таким образом, мы определяем финансовый результат в конце каждого месяца.

В программе 1С: Бухгалтерия оборотки являются самым часто используемым отчётом.

Тоже самое с 91 счётом, на котором учитываются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы. Обычно это банковские комиссии, проценты по выданным займам, арендная плата, если эти виды деятельности не являются для компании базовыми.

Субсчёт 91.01 – Прочие доходы

Субсчёт 91.02 – Прочие расходы

Субсчёт 91.09 - Сальдо прочих доходов и расходов

Ну и проводки в конце каждого месяца:

Д 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки», получили от вспомогательной движухи доходы.

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», гораздо более частая ситуация, разного рода банковские комиссии приуменьшили нашу общую прибыль.

Перед определением чистой прибыли необходимо начислить налог на прибыль на общей системе налогообложения или единый налог при упрощённой системе:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам», проводка делается раз в месяц или раз в квартал, в зависимости от вашей программы и системы налогообложения.

Всё, теперь на счёте 99 будет итоговый результат деятельности компании.

Реформация баланса

В конце года происходит так называемая «реформация баланса», суммы на субсчетах 90 и 91 счета «закрываются» на 90.09 и 91.09 субсчета, никаких остатков по 90 / 91 счетам на следующий год не переходит. Проще показать на примере:

К концу года по кредиту субсчете 90.01 «Выручка» накопилась сумма 15 млн. рублей.
По дебету субсчёта 90.02 «Себестоимость продаж» сумма 10 млн.
Поскольку ежемесячно мы уравнивали обороты по 90-му счёту, на конец года на субсчёте 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» будет сумма по дебету 5 млн.

Теперь мы закрываем все субсчёта 90.01 и 90.02 на субсчёт 90.09:

Д 90.01 «Выручка» – К 90.09 «Прибыль / убыток от продаж», 15 млн., закрыли субсчёт по учёту выручки.

Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» - К 90.02 «Себестоимость продаж», 10 млн, списали накопленную за год себестоимость.

И по дебету и по кредиту 90.09 субсчёта будет ровно 15 млн. рублей, таким образом никаких остатков ни по одному из субсчетов 90 счета на конец года не будет.

В каждой ячейке указаны также проводки, чтобы вы понимали, откуда какая цифра взялась.

Чистая прибыль и дивиденды

Чистую прибыль или убыток от деятельности 31 декабря списываем и с 99 счета:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если по итогам года вышли на прибыль.

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 99 «Прибыли и убытки», если образовался убыток.

Вообще говоря, эти две проводки тоже относятся к "реформации баланса", но мне кажется более понятным для понимания их выделение в отдельный раздел.

В случае положительных итогов собственники фирмы могут принять решение о выплате дивидендов:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Д 75 «Расчёты с учредителями», если собственники ООО юрлица или физики, которые не работают в своей фирме.

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если собственник ООО трудоустроен в компании.

Дальше удерживается НДФЛ с дивидендов у физлиц или налог на прибыль с участников-юридических лиц:

Д 70 / 75 – К 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Ну, и, в конце-то концов, собственники получают столь долгожданные дивиденды:

Д 70 / 75 – К 50 «Касса» или К 51 «Расчётные счета»

НДС

Аббревиатура расшифровывается как Налог на Добавленную Стоимость. Если очень упрощённо, данный налог платится с разницы между продажами и закупками. Не с прибыли, именно с дельты между покупками у сторонних поставщиков и продажей.

При применении специальных налоговых режимов (упрощёнка, вменёнка, патент) компании и ИП освобождаются от бремени уплаты НДС, поэтому если вы не собираетесь оставаться на основной системе налогообложения, можете смело этот раздел пропустить.

Покупка

Когда мы покупаем что-то у поставщика на общей системе, тот вместе с документами выдаёт нам счёт-фактуру. В этом документе три суммы:

• Без НДС
• НДС
• С НДС

Это всё неспроста. Проводки по поступлению нам также придётся разбить:

Д 10 / 20 / 41 – К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на сумму без НДС.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на сумму НДС.

Поставщику мы перечисляем полную стоимость, «с НДС»:

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчётные счета»

Продажа

Когда мы продаём наш товар, то добавляем к его стоимости 18% и выдаём покупателю счёт-фактуру.

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К 90.01 «Выручка», на всю сумму, включая НДС.

Д 51 «Расчётные счета» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», полную же сумму нам спустя n-ое количество времени перечисляет клиент.

Смотрим дальше, эти самые 18% от суммы продажи мы как-то должны начислить к уплате в бюджет, значит, по кредиту у нас будет счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Но раз мы уплачиваем НДС в бюджет, разве можно считать его частью прибыли? Нет, поэтому по дебету в проводке опять-таки будет счёт 90, чтобы уравновесить «добавку» по субсчёту 90.01 «Выручка»:

Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам», сумма НДС.

Теперь, прежде чем уплатить государству те самые 18%, уменьшим задолженность на суммы НДС, которые были включены в стоимость товаров/работ/услуг при покупке. Данные суммы мы фактически уже заплатили, правда, не напрямую государству, а поставщику, когда перечисляли тому бабло за товар. А тот в свою очередь тоже уменьшил НДС на закупки и уплатил с разницы 18% в бюджет. Получается такая вот длинная цепочка посредников, каждый из которых уплачивает с «добавленной стоимости» свою часть. Конечный же покупатель, физическое лицо, НДС к вычету принять не может и переплачивает за товар по полной программе. Потому НДС и называют «косвенным» налогом, вы платите его государству не напрямую, а через поставщиков.

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», уменьшаем НДС на суммы налога, которые поставщик включил ранее в стоимость. Для этой проводки на самом деле необязательно ждать продажу, сразу как получили от поставщика документы, можете уменьшить налог.

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 51 «Расчётные счета», получившуюся разницу между НДС-ом с закупок и НДС-ом с продаж перечисляем в бюджет.

Аванс при продаже

При авансах и без того непростая система с налогом на добавленную стоимость усложняется ещё более. Всё дело в том, что для целей начисления НДС моментом возникновения налоговой базы является не отгрузка, а наиболее ранняя из двух дат: оплаты или реализации. Таким образом, если покупатель перечислил нам деньги авансом, мы уже стали бюджету должны, пусть даже пока у нас всего лишь долг перед клиентом:

Д 51 «Расчётные счета» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», покупатель перечислил аванс, включая сумму НДС.

Д 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам», сразу же начислили НДС к уплате в бюджет.

Когда происходит отгрузка, проводки те же самые, что были рассмотрены выше:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К 90.01 «Выручка», на всю сумму, включая НДС.

Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам», сумма НДС.

Получается, мы два раза начисли 18% с продажи: при получении аванса и при отгрузке. Чтобы налог не задвоился, начисленный при получении аванса НДС мы примем к вычету:

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»

Аванс при покупке

При покупке товара и перечислении поставщику предоплаты, тот тоже должен выставить нам счёт-фактуру, чтобы отразить к уплате налог. Соответственно мы имеем право принять такой авансовый НДС к вычету, не дожидаясь самого поступления. Но тут должно выполняться два условия:

• контрагент адекватный и предоставил нам на аванс счёт-фактуру
• в договоре предусмотрена предоплата

Если звёзды сошлись, делаем такие проводки:

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчётные счета», перечислили аванс поставщику на полную сумму, включая НДС.

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным», уменьшили на авансовый НДС, сумму уплаты в бюджет.

Затем при поступлении делаем обычные проводки:

Д 10 / 20 / 41 – К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на сумму без НДС.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на сумму НДС.

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» - К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», принимаем НДС к вычету.

Чтобы два раза не уменьшить НДС с одной и той же покупки, придётся «восстановить» налог, который мы приняли ранее к вычету при авансе:

Д 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» - К 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Аффтар, ни фига не понятно!

Если раньше вы никогда с бухучётом не сталкивались, статья для восприятия будет трудной. Это нормально. Поверьте, почти все главбухши, с которыми мне довелось проводить собеседования, многие из рассмотренных здесь проводок не знали. И ничего, по десять-двадцать-тридцать лет как-то работали! Главное уловить саму суть, а дальше вы легко сможете загуглить проводки для той или иной ситуации.

В следующей статье мы разберём сквозной, глобальный пример и заполним баланс. Тогда процесс станет понятней. Данную же статью сохраните в закладках, в будущем к ней придётся обращаться не раз.

Благодарю за внимание! И надеюсь, после прочтения проводки не будут мерещиться вам по ночам))

---

Данная статья была первоначально опубликована на моём сайте AngyBuh.ru